税收违规行为是否适用诉讼时效？- 美国税收合规系列文章

6月 6, 2019 | 常见问题

诉讼时效视具体个案而异，但存在很多例外情况。不提交报税单或在报税单里提供虚假信息或瞒报必需信息者可能随时被审计；如纳税人身在美国境外，则相关诉讼时效将中断。只要你是未完税收入的控制人，就面临被起诉的风险。

税收违规行为是否适用诉讼时效？
行动 时限 须注意的例外情况
税收审计和评估 3年
  • 在报税单里提供虚假信息
  • 逃税
  • 未提交报税单
  • 未申报向外国转账的情况
  • 瞒报收入达5万美元或占总收入比例达25%，或瞒报任何源自未披露海外金融资产的收入
采取法律行动以催收税款 10年
  • 纳税人离境美国时间超过6个月。
依据税法提出刑事起诉 通常为3年，但下列情况为6年：

  • 对美国实施欺诈；
  • 逃税；
  • 故意不交税或不申报税收信息；
  • 提供虚假报表或文件；或
  • 共谋逃税
  • 纳税人身在美国境外。
  • 纳税人是在逃犯。
  • 纳税人后续隐瞒或使用未完税收入的行为可能重启诉讼时效，纳税人在此情形下将被视为实施了新的犯罪行为或继续实施已犯有的罪行。
依据刑法提出刑事起诉 通常为5年
  • 被告是在逃犯。
  • 要求提供存在于外国的证据。
  • 连续犯罪，例如纳税人逃离美国以逃避起诉的行为在其犯罪行为终止（如被起诉）之前都视为连续犯罪。
  • 纳税人如后续隐瞒犯罪行为，则可能重启诉讼时效，纳税人在此情形下将被视为实施了新的犯罪行为或继续实施已犯有的罪行。

 

错误的认知：美国国税局不会追究3年前发生的税收违规行为。
美国国税局会调查已过诉讼时效的税收行为，以确定该行为是否存在欺诈或是否与针对后续年份的税收调查有关。此外，税收审计和评估的诉讼时效在纳税人身在美国境外期间中断，并且在纳税人提交了虚假报税单或不提交报税单的情况下永不过期。
错误的认知：我曾经没有提交报税单，但此事已经过去很久了，美国国税局不会在乎的。
美国国税局通常不会在6年诉讼时效过期后投入时间和资源追究未提交报税单之人的责任，但仍会视个案的具体情况而做出相关决定。对于有税收违规前科的纳税人，美国国税局计划向其追回税款的纳税人，美国国税局特别关注的那类纳税人（例如身在美国境外的美国人），或存在值得关注情况的纳税人，美国国税局在6年诉讼时效过期后仍可能继续关注、调查。

美国国税局和司法部可追究未履行税收义务或实施税收犯罪的纳税人的责任。美国国税局的税收审计和评估诉讼时效通常为纳税人提交报税单后3年。1在此诉讼时效期间，纳税人可能被要求证明报税单里提供的信息和收入、支出等金额。

但是，关于上述3年诉讼时效，存在很多重要的例外情况。请注意，该诉讼时效在纳税人提交报税单后始生效，因此，如果纳税人未提交报税单，提供虚假报税单以逃税，或故意抵抗征税措施，则诉讼时效永不过期，意即无论过去多长时间美国国税局都会针对存在前述情况的纳税人进行税收审计和评估。2对于瞒报收入达其总收入25%的纳税人，诉讼时效为6年。3此外，如纳税人身在美国境外时间达6个月或身为在逃犯，则诉讼时效中断。4这意味着可能发生这种情况：美国国税局握有关于纳税人未提交报税单年份的部分收入金额的证据，但因缺乏证人或文件证据无法证明此人宣称的收入数据不准确。纳税人后续隐藏未完税收入的行为（例如将资产放入信托）可能重启针对逃税行为的诉讼时效。5总之，只要你是未完税收入的控制人，就面临被起诉的风险。

税收法规内容复杂且修订频繁，它们的应用情况视个案而定。我们不就本文的准确性或完整性或本文与你具体情况的相关性做任何保证。本文内容不能取代专业的法律建议。请在采取可能影响你的权利和义务的行动前咨询有资质的税务顾问。


1. 美国法典第26卷第6501(a)条⤴
2. 美国法典第26卷第6501(c)条⤴
3. 美国法典第26卷第6501(c)条⤴
4. 美国法典第26卷第6501(c)条⤴
5. United States v. Irby, 703 F.3d 280 (第五巡回上诉法院，2012年案例) ⤴