“美国人”需要报告哪些境外收入信息？- 美国税收合规系列文章

报告义务

违反报告义务者面临的处罚

全球收入

全球收入包括：

纳税人（收入超过申报纳税的阈值者）须就其任何来源的收入进行报税和纳税。

如纳税人在纳税年度的收入超过报告阈值，那么即使不存在到期税款，此人仍须填写报税单。报告阈值定得很低：2015年，适用于夫妻联合报税、夫妻二人均满65岁的已婚纳税人的最高阈值为23,100美元。

美国国税局不会因为纳税人不报税而无法评估此人的应缴税额。如果美国国税局认为纳税人存在应申报的收入但此人拒绝报税，则美国国税局将为此人创建一份“最差情景”报税单以替代此人本该填报的税单，这份替代税单将假设此人可能获得的最高收入数（扣除少量支出、税收抵免或豁免）。

(所得税申报表、1040表格、1041表格、1120表格或1065表格)

• 未按时报税：
  • 未报税期间每月支付相当于所欠税费5%的罚款，但罚款总额不超过所欠税费的25%。
  • 拖延报税超过60天将被处以最低205美元或相当于所欠税费100%的罚款（取金额较小者）。
• 税收评估的三年追诉时效期于纳税人依法报税后方开始计算。
• 按照相关诉讼时效规定，纳税人如拖延报税超过3年将不受追诉时效保护而享有相应退税。
  • 未按时纳税：
  • 每月支付相当于所欠税费5%的罚款，但罚款总额不超过所欠税费的25%；以及支付所欠税费产生的利息，利率为联邦短期利率加3%，每日复利计算直至缴清所欠税费。

金融账户（海外银行和金融账户申报——FBAR）

纳税人须每年申报所有外国金融账户（个人纳税人使用附表二中的1040表格《利息与一般股息》），无论这些账户内的资产价值为何。 “金融账户”包括普通银行账户和定期存款以及证券、经纪人账户、共同基金、商品期货或期权、具现金价值的保单和年金以及外国退休计划。

纳税人应申报其持有的法定所有权、受益权（例如信托账户）、通过代理获得的间接利息或与此类账户有关的签字权限，即使是代他人持有这些资金，仍须报告前述信息。

如在任何年度内的任何时间点所有外国金融账户内的总金额超过10,000美元，就须填写FBAR（114表格《海外银行和金融账户申报》）以向美国财政部金融犯罪执法局（FinCEN）申报这些账户内的最大金额。

• 纳税人如未申报但非故意而为，将就每个未申报账户被处以最高10,000美元的罚款。
• 纳税人如未申报且系故意而为，将就每个未申报账户被处以最高100,000美元或相当于未申报账户内余额50%（二者之中取金额较高者）的罚款。
• “故意”指明知存在海外账户却不向纳税申报员披露，不完整披露所有账户，不寻求专业顾问的协助，通过外国实体拥有账户，以及其他税收违规行为或逃税行为。
• 每瞒报一个账户即构成一起单独的税收违规事件。例如，你有四个海外账户但你未在最近6个税收年度中的任何一年披露之，那么如果你非故意不披露则将被处以最高240,000美元的罚款，如系故意而为则将被处以最低2,400,000美元的罚款。
• 根据美国法典第31卷第5322条的规定，纳税人不申报金融资产还可能被控犯罪。根据税收违规行为是否在违反其他法律的情况下发生（比如不完整申报全球范围内的收入），不申报相关信息将受到下列处罚：
  • 最高10年监禁；或
  • 最高500,000美元的罚款；或
  • 同时受到以上两种处罚。

金融资产

美国公民、居民及非居民外国人如与其身为美国纳税人的配偶联合报税，须申报其外国金融账户及金融资产（总资产价值超过适用的阈值即50,000美元时）。

“金融资产”包括前述“金融账户”（在金融机构开设的账户等）以及为投资而持有的未反映在账户上的其他资产（非用于贸易或经营而持有的资产），例如：外国公司发行的股份、证券或债券，境外合伙权益，对信托或外国房产的权益，具有现金价值的外国保险或年金合同，期权、金融衍生工具或与外国交易对手方签订的协议。

(8938表格《特定国外金融资产申报》)

• 对于每个未报税项处以10,000美元罚款；
• 收到美国国税局通知后仍不报税的，每月另外处以10,000美元罚款，每单最高处以60,000美元罚款；以及
• 因资产申报不足导致漏税将被另外处以相当于漏税金额40%的罚款。
• 与美国人的完整报税单有关的诉讼时效于此人填报8938表格后方开始计算。

合伙权益与交易

对境外合伙企业享有权益的纳税人须申报其对这些企业的各种权益，这些企业参与的交易，相关财产转让，以及此人享有的境外合伙权益的收购、处置和变更情况。

(8865表格《美国人关于某些境外合伙企业的申报》)

• 对于每个未报税项处以10,000美元罚款；
• 收到美国国税局通知后仍不报税的，每月另外处以10,000美元罚款，每单最高处以60,000美元罚款；以及
• 瞒报转让财产的，每件财产另外处以相当于转让财产价值10%但超过100,000美元的罚款；
• 与美国人的完整报税单有关的诉讼时效于此人填报8865表格后方开始计算。

美国人拥有的外国公司

美国人如担任存在美资持股情况的外国公司的管理人员、董事或股东，则须申报该公司的各种信息，包括股权、收入及资产负债表。美资持股可以是直接、间接或推定持有股份。

(5471表格《美国人关于某些外国公司的信息申报》)

• 对于每个未报税项处以10,000美元罚款；
• 收到美国国税局通知后仍不报税的，每月另外处以10,000美元罚款，每单最高处以60,000美元罚款；以及
• 与美国人的完整报税单有关的诉讼时效于此人填报5471表格后方开始计算。

外国人拥有的“美国公司”

为防止关联方交易的定价用于逃税目的，要求外资控股达25%的美国公司及在美国营业的外国公司每年申报其与关联公司和个人之间的交易情况。前述25%的持股可以是直接、间接或推定股权。这些公司须申报其与关联方之间的所有交易，包括库存销售、财产、租金、专利使用费、佣金、服务费、保费，以及为换取金钱之外的东西而实施的交易或未收取足额对价的交易。

(5472表格《外资持股达25%的美国公司或在美国从事商贸的外国公司的信息申报表》)

• 对于每个未报税项处以10,000美元罚款；
• 收到美国国税局通知后仍不报税的，每月另外处以10,000美元罚款；
• 与美国人的完整报税单有关的诉讼时效于此人填报5472表格后方开始计算。

对外国公司的出资

美国人须申报向外国公司的资产转让和现金转账情况以及其他相关信息，具体包括：美国人在12个月内对外国公司超过100,000美元的现金出资或使其对外国公司持股比例达10%的现金出资，以及与相关公司之间的转让交易（税收规定此类交易的损益无需计税）。

(926表格《美国出让人向外国公司资产转让申报表》)

• 对于每个未申报项，将对纳税人处以相当于转让资产价值10%但不超过100,000美元的罚款；如纳税人故意瞒报，则罚款金额无上限。
• 与美国人的完整报税单有关的诉讼时效于此人填报926表格后方开始计算。

被动外国投资公司的收入

被动外国投资公司（PFIC）指在同一税务年度里，75%以上的收入来自被动所得（租金、专利使用费、股息、利息等），或在同一税务年度里，平均50%以上的资产会产生或用来产生被动所得的外国公司。如PFIC向美国股东派发股息或PFIC的美国股东出售其对PFIC持有的权益，则该PFIC适用特别税收规定，其美国股东须申报从该PFIC获得的股息或资本利得。

(8621表格《被动外国投资公司和符合条件的选择基金持股人信息申报表》)

• 目前没有针对未申报此项的纳税人的具体罚款规定，但如不申报此项可能面临未申报海外金融资产（8938表格）者面临的罚款，即：
  • 对于每个未报税项处以10,000美元罚款；
  • 收到美国国税局通知后仍不报税的，每月另外处以10,000美元罚款，每单最高处以60,000美元罚款；以及
  • 因资产申报不足导致漏税将被另外处以相当于漏税金额40%的罚款。
• 与美国人的完整报税单有关的诉讼时效于此人填报8621表格后方开始计算

非独立外国实体的收入

美国人须申报其持股的不视为独立于所有人的外国实体（分支机构、合伙企业、独资企业等）的股权和收入情况。

(8858表格《美国人关于非独立外国实体的信息申报表》)

• 对于每个未报税项处以10,000美元罚款；
• 收到美国国税局通知后仍不报税的，每月另外处以10,000美元罚款，每单最高处以50,000美元罚款；
• 该纳税人享受的外国税收抵免额减少10%；以及
• 纳税人收到关于其税收违规行为的通知后未纠正该行为的，其享受的外国税收抵免额每三个月将被减少5%。

信托交易

纳税人须申报涉及外国信托的交易，包括信托的设立、资产转让、贷款及收取股息的情况。

(3520表格《境外信托及赠与年度申报表》)

• 不超过10,000美元或相当于相关交易总值35%的罚款，取二者之中金额较大者；
• 收到美国国税局通知后仍不报税的，每月另外处以10,000美元罚款；
• 在3520表适用的情况下，与纳税人完整报税单有关的诉讼时效于此人填报3520表后方开始计算

外国委托人信托每年申报信息

拥有任何外国信托资产的美国人（信托委托人对信托保有控制权）须确保该信托每年向美国国税局进行申报。

(3520-A 表格《美国人享有信托资产所有权的外国信托信息申报表》)

• 如未申报，则该信托的美国所有人将面临最高10,000美元或相当于未申报总金额5%的罚款，二者之中取金额较大者；以及
• 收到美国国税局通知后仍不报税的，每月另外处以10,000美元罚款；

外国赠与和遗赠

纳税人须申报价值超过100,000美元的来自外国人的赠与和遗赠（即按遗嘱被分配之物），房产，以及来自外国公司、合伙企业及其关联人的高额赠与。

(3520 表格《与外国信托之间的交易及外国赠与收取信息年度申报表》)

• 美国人未申报此项期间每月处以相当于赠与价值5%（最高不超过25%）的罚款。